数字经济下的税收挑衅

时间:2020-07-17 06:22来源:式缧土石方工程有限公司 点击:

数字经济是信休与通信技术所带来的转型过程的产物。近年来,各走业都添快了数字化的步伐,云计算、大数据、人造智能、区块链等新兴技术与走业行使结相符赓续深入,越来越多的走业、企业在数字化征程中摸索前走。数字经济正赓续成为创新和生产力添长的动力。

7月发布的《中国数字经济发展与就业白皮书(2020年)》表现,2019年吾国数字经济周围达到35.8万亿元,占GDP比重为36.2%,占比同比升迁1.4个百分点,数字经济在国民经济中的地位进一步凸显。

从全球周围来看,固然中国的总体数字化程度仍不敷世界主要发达经济体,但在一些主要新兴走业已渐渐有看成为全球领导者。现在,中国在虚拟现实、主动驾驶、3D打印、机器人、无人机和人造智能等关键数字技术方面的风险投资居全球前三位。所以,融相符中国经济发展速度和特点对数字经济下的国际税收规则开展钻研具有必要性与紧迫性,有利于吾国在新一轮国际税收规则制定中争夺主动权。

数字经济下的国际税收管理挑衅

数字经济下的转让定价管理难点有多多外现形态,包括税收实体在税收主权国家被赓续弱化甚至湮灭;数据等无形资产价值难以确认及分配;国际税收管理不融合等。数字经济增补了收好定性的难度。

比如,云计算(云服务)看似是一项“以基础设施为基础”的服务,又包含空间服务器的租赁特征,按特许权操纵费定性照样按生意业务收好、技术服务界定颇有争议。而分歧界定的征税效果云泥之别。

数字经济不光添剧了对现有国际规则行使的难度,同时也产生了现有国际规则难以解决的题目。如在某些高频交易中,服务器的位置至关主要。但服务器所在的场所按现有的税收协定并纷歧定会被认定为常设机构。固然税收协定不批准在未组成常设机构的情况下对非居民的生意业务收好征税,但在消耗国的税收实体湮灭或弱化已经超出了常设机构所能解决的周围。

OECD关于数字经济题目的钻研与挺进

2019年10月,经济配相符与发展布局(OECD)在其网站上发布了一份公多询问文件,就拟议的“支撑一”下“同一方法”征求偏见。随后又于11月发布了“支撑二”下关于“全球逆税基腐蚀(GloBE)挑案”(下称“GloBE挑案”)的公多询问文件。在此之前,OECD已发布了一系列有关文件。

2019年10月发布的“同一方法”是OECD秘书处和容纳性框架请示幼组为了弥相符美国、英国和印度2019岁首挑出的三项挑案的差距而首草的新挑案。该方法竖立了一个新的税收联结度规则,即:即使跨国企业并未在市场国竖立任何物理存在,市场国也能对其征税。“同一方法”同时引入了新的公式法以计算收好归属。

此外,GloBE挑案将设定一个全球最矮税。批准各国对“已被跨国公司迁移至矮税国家”的收好进走征税,例如,倘若跨国公司海外业务所义务的有效税率矮于最矮税门槛,那么母国(居民国)可采用“所得归入规则”对其征收最矮税。

GloBE挑案涵盖周围较广,各个走业的大型跨国公司均会受到影响。所以,尽管OECD自BEPS(税基腐蚀和收好迁移)走动计划以来针对数字经济发布的一系列文件旨在答对“税收和数字化”的挑衅,但其产生的影响已经远超“高度数字化企业”的周围并能够对全球一切大型跨国企业产生影响。

答对数字经济税收挑衅的有关提出

现在,很多国家已最先采取单边征税措施(如数字服务税)。基于该情况对国际税收竞争造成的影响,OECD容纳性框架成员国正全力就“同一方法”达成一致(尽管很多成员能够持指斥态度)。然而,新规则是否会增补特定企业的税收风险,并增补其税收义务,还将取决于联结度、规则周围和收好归属规则的最后设计。

中国行为世界第二大经济体,答敏捷对OECD有关挑案及其对国际税收规则的影响开展钻研。深入思考各栽方案对国际税收规则重塑、收好的重新分配的影响和能够产生的连锁逆答,积极形成不悦目点与方案,深度参与国际税收规则制定。

1.综相符权衡,双重珍惜。

从发展趋势看,随着“一带一起”倡议的深入推进,中国数字经济企业将赓续在全球市场上升迁市场份额,境外的数字经济企业也将赓续进入中国市场,占有相等的市场份额。固然中国现在的“走出往”数字公司仍主要在国内获取收好,但异日海外版图的扩展潜力庞大。此外,中国异日在AI等周围“走出往”的潜力和能量也同样可不悦目。

所以,中国在制定有关法律法规和参与数字经济有关税收政策的国际商议时,答坚持价值创造原理,更多考虑税收中立原则,既要堵住税收漏洞、珍惜国内税基不受腐蚀,又偏重为国内企业“走出往”发展留下空间,产品分类珍惜本国数字经济企业的国际竞争力。

2.实时跟进,深入钻研。

OECD在征询偏见中挑到,“同一方法”将不光仅针对数字企业,还同时针对其他面向消耗者的业务。中国国家统计局数据表现,2019年中美消耗周围差距已由2017年的3400亿美元渐渐缩短至2700亿美元,2019年中国的消耗周围相等于美国的95.67%。同时,在2020年疫情影响之下,大量跨国集团中国出售子公司添速接轨本土在线经济出售渠道,融相符市场新风口,实现 “流量转化”,收获隐晦。那么,中国是否能在乍看之下授予了市场国更多征税权的“同一方法”下受好必要深入钻研。

例如:对于A类金额,必要考虑能否足够逆映数字化与中国市场的连接度,是否足够逆映经由数字化、中国消耗者对跨国集团盈余和决策的壮大贡献?衡量A类金额计算的足够性必要对有关走业企业的数字化行使部分进走深入调研,足够晓畅渠道、方法等营销有关的数据并开展前期钻研;对于B类金额,必要考虑钻研被制定的回报率过矮对中国立场及方案带来的挑衅。

此外,“支撑二”下的GloBE挑案,其适用周围能够会扩展至一切走业。现在OECD尚未确定“最矮税率”,但最矮税率原形是多少正好是最关键的。对很多国家来说,第二支撑能够被视为对其主权权利的腐蚀,且一旦运走,征税的潜力能够远远超过商定的最矮税率。倘若异国清晰的规则和共识,能够会导致双重征税和税收纠纷,最后增补纳税人的相符规义务。

所以,对于支撑二的关注程度甚至答高于支撑一。例如:一旦制定的最矮税率高于15%,对于吾国境内的外资研发中央等外资子公司将存在较大影响。雷怜悯况包括其他必要鼓励外资进入发展的走业周围。在此栽情况下,能够考虑声援将经历BEPS走动计划5的税收优惠行为坦然港,也与BEPS团体走动计划融合。

综上,固然国际税收规则面临重塑,但国际税收规则的使命异国变。国际税制改革答该全力往驾驭而不是扼杀创新。同时在制度设计中,答当尽量降矮纳税人的相符规成本和税务机关的走政成本。

中国在钻研时,要足够调研数字化“走出往”与“引进来”企业,集思广好,既足够晓畅企业在数字化背景下的有关诉求,也进一步晓畅和掌握两类企业对数字经济发展趋势、经营模式的钻研和判定。

在此基础上,偏重把握数字经济政策制定和其他传统经济现有政策的协同性,厉密结相符BEPS走动计划所确定的收好答该在经济运动发生地和价值创造地征税的理念,推动答对现在题目的短期措施休争决深层题目的永远制度框架的形成,结相符中国经济发表近况、异日现在的以及税制特点,应时挑出中国方案、中国立场,为税收实践挑供具有学术价值和实用价值。

(作者单位:国家税务总局上海市税务局)

文章作者

梁嘉蕾

关键字

数字经济OECD国际税收规则一带一起税收中立

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